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5月21日，國家稅務總局納稅服務司在其官網納稅咨詢欄目中對網友提出的6條問題進行了詳細解答，全文如下：

一、股票分紅如何繳納個人所得稅？

問：ABCD4個自然人共同設立甲合伙企業，甲合伙企業在2011年度拿出10萬元投資購買上交所上市的A公司股票1萬股，截至2011年12月31日獲 得分紅100萬元人民幣，然后甲合伙企業在取得前述100萬元人民幣分紅后，將所有的股票在交易所賣掉，獲得300萬元人民幣的轉讓所得。請問：1.針對 100萬元人民幣的分紅，ABCD四個自然人是否要繳納個人所得稅，按多少稅率繳納？2.對ABCD四個自然人就前述100萬元分紅的納稅義務，甲合伙企 業是否有代扣代繳義務，還是A上市公司有代扣代繳義務？3.對于前述300萬元的股票轉讓所得，ABCD4個自然人是否有納稅義務，誰是扣繳義務人？

答：《國家稅務總局關于〈個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）規定，個人獨資企業和合伙企 業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳 納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅 的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得 稅。因此，對以合伙企業名義取得的股票轉讓所得，應按照個體工商戶的生產經營所得項目征收個人所得稅，由ABCD四人自行納稅申報。

二、農、林、牧、漁產品中一定的生長周期具體為多長時間？

問：企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對 農產品進行加工而明顯增加了產品使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。請問，經過一定的生長周期具體為多長時間？

答：由于所涉及的種植、養殖品種種類不同，其生長周期也會長短不一，需要差別化對待。因此，國家稅務總局在相關規定中沒有對“一定的生長周期”劃定統一標 準。在具體操作掌握中，應主要依據生物形態是否發生顯著變化或其使用價值是否明顯增加等因素，來確定其是否符合“一定生長周期”的要求。

三、分支結構的福利費、教育經費、對外公益捐贈和業務招待費等費用扣除額如何計算？

問：我公司在同一市不同縣區分別成立了幾家分公司，按要求企業所得稅在總公司匯算繳納。對于福利費、教育經費、對外公益捐贈和業務招待費等費用扣除額是以總分機構合并后的收入總額乘以相應比例計算，還是只以分支機構的收入乘以相應比例計算？

答：《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。因此，上述公司應該按照總分機構實現的收入總額，乘以相應比例計算扣除限額。

四、福利企業即征即退增值稅、免征企業所得稅的規定是否繼續執行？

問：福利企業即征即退增值稅、免征企業所得稅的規定，是否繼續執行？

答：根據現行稅法及《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）和 《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，上述收入應當征收企業所得稅。

五、取得土地使用權期限是40年如何攤銷？

問：公司取得土地使用權的期限是40年，公司將其作為無形資產核算，請問該土地使用權可否按10年期限攤銷？

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，該土地使用權應當按40年期限攤銷。

六、匯率變動，未實現的匯兌損益是否作納稅調整？

問：由于匯率變動，期末根據實際匯率調整形成的未實現匯兌損益，是否作納稅調整？

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十九條規定，期末根據實際匯率調整形成的匯兌損益，除已經計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分以外的部分，無論是否實現，均應計入當期應納稅所得額作納稅調整。